2017年注册会计师考试考点《税法》第十章(1)

第十章 车辆购置税和车船税法

　　[考情分析] 非重点章，每个税种的分值在2-3分左右,合计该章分值在4分-6左右。

　　知识点1：车辆购置税

　　第一节 车辆购置税法

　　一、车辆购置税基本原理

　　(一)车辆购置税的概念

　　车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。

　　(二)车辆购置税的特点：征收范围单一、征收环节单一、税率单一、征收方法单一、征税具有特定目的、价外征收，不转嫁税负。

　　二、纳税义务人：车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

　　应税行为包括：1、购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。2、进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。3、受赠使用行为。4、自产自用行为。5、获奖使用行为。6、拍卖、抵债等方式取得并使用的行为。关键字“用”

　　【典型例题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有(ACD)。

　　A.应税车辆的购买使用行为

　　B.应税车辆的销售行为

　　C.自产自用应税车辆的行为

　　D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为

　　三、征税对象和征税范围：车辆购置税以列举产品(商品)为征税对象，未列举的车辆不纳税。征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

　　四、税率与计税依据：

　　(一)车辆购置税的税率：实行统一比例税率，税率为10%。

　　(二)车辆购置税的计税依据

　　1、购买自用应税车辆计税依据的确定：计税价格

　　计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用(不包括增值税税款)。

　　2、进口自用应税车辆计税依据的确定：组成计税价格

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　3、其他自用应税车辆计税依据的确定：最低计税价格

　　纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，不能或不能准确提供价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。

　　4、最低计税价格为计税依据的确定：

　　纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

　　几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：

　　(1)对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

　　(2)免税条件消失的车辆，最低计税价格的确定方法为：

　　最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷规定使用年限)]×100%

　　规定使用年限：国产车按10年计算，进口车按15年计算，超过使用年限的车辆，不再征收。

　　(3)非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类新车最低计税价格。

　　五、应纳税额的计算：应纳税额=计税价格×税率(10%)

　　(一)购买自用应税车辆应纳税额的计算

　　应注意以下费用的计税规定：

　　1、随车支付的工具件和零部件价款应作为购车价款并入计税依据征税。

　　2、车辆装饰费作为价外费用并入计税依据征税。

　　3、代收款项看票：使用代收单位(受托方，实际是卖车方)票据收取款项的，视为价外费用，并入计税依据征税，否则不并入计税依据征税。

　　4、支付的控购费(行政性收费)，不并入计税依据征税。

　　5、收取的各种费用一并在一张发票上难以划分的，作为价外收入计算征税。

　　[典型例题1]张某2004年12月8日，从某有限公司购买一辆轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费均该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。

　　【解析】(1)计税价格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)

　　(2)应纳税额=92980.34×10%=9298.03(元)

　　[典型例题2]某环保局于2004年12月19日，从某汽车贸易中心(增值税一般纳税人)购买轿车一辆。该环保局按汽车贸易中心开具的机动车销售统一发票金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。汽车贸易中心开展“一条龙”销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。计算应纳车辆购置税税额。

　　【解析】应纳税额=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)

　　(二)进口自用应税车辆应纳税额的计算：应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税)×税率

　　[典型例题1]某外贸进出口公司2004年11月12日，从国外进口10辆宝马公司生产的某型小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地口岸海关对有关报关资料的审查，确定关税计税价格为198000元/辆(人民币)，海关按关税政策规定课征关税217800元/辆，并按消费税、增值税有关规定分别代征进口消费税21884元/辆，增值税74406元/辆。由于业务工作的需要，该公司将两辆小轿车用于本单位使用。试根据纳税人提供的有关报关进口资料和经海关审查确认的有关完税证明资料，计算应纳的车辆购置税税额。

　　【解析】车辆购置税税额计算：

　　(1)组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=198000+217800+21884=437684(元)

　　(2)应纳税额=自用数量×组成计税价格×税率=2×437684×10%=87536.8(元)

　　[典型例题2]某汽车贸易公司2006年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元;2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税(A)万元。(小轿车关税税率28%，消费税税率为9%)

　　A.7.03　　B.5.00　　C.7.50　　D.10.55

　　【解析】应纳车辆购置税=25×(1+28%)÷(1-9%)×2×10%=7.03(万元)。

(三)其他自用应税车辆应纳税额的计算

　　纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。

　　[典型例题1]某客车制造厂将自产的一辆9座“三湘”牌CK6560型客车，用于本厂后勤生活服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票注明金额为44300元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为47000元。该厂对作价问题提不出正当理由。计算该车应纳的车辆购置税税额。

　　【解析】应纳税额=47000×10%=4700(元)

　　[典型例题2]某汽车制造厂2007年9月将自产轿车l0辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元/辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000元/辆(不含增值税)，国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元/辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税(B)元。

　　A.45000 B.54000 C.252000 D.306000

　　【解析】车购税对购置者征税。该汽车制造厂只对转作本企业固定资产的3辆轿车缴纳车辆购置税=180000×3×10%=54000(元)

　　(四)特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算

　　1、减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算

　　[例]某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风EQ5092TLD雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F·202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092F F202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。

　　【解析】应纳税额=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷规定使用年限)]×100%×税率=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)

　　2、未按规定缴税车辆应补税额的计算

　　区分情况，分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税;如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。

　　六、税收优惠

　　(一)车辆购置税减税免税的具体规定

　　1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税;

　　2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税;

　　3、设有固定装置的非运输车辆免税;

　　4、防汛部门和森林消防等部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的设有固定装置的指定型号车辆;

　　5、回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车;

　　6、长期来华定居专家1辆自用小汽车;

　　(二)车辆购置税的退税

　　纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续：

　　1、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。

　　2、因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。

　　[典型例题]我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是(B)。

　　A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆

　　B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车

　　C.设有固定装置的非运输车辆

　　D.长期来华定居专家1辆自用小汽车

　　七、征收管理

　　(一)纳税申报：一车一申报制度。

　　(二)车辆购置税的纳税环节：在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。

　　(三)车辆购置税纳税地点

　　纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税;购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。

　　(四)纳税期限

　　纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税;

　　进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税;

　　自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在取得之日起60日内申报纳税。

　　(五)车辆购置税的缴税管理：1.自报核缴;2.集中征收缴纳;3.代征、代扣、代收。

　　[典型例题1]车辆购置税的纳税环节是(D)。(2006年考题)

　　A.销售和使用环节 B.生产环节 C.销售环节 D.登记注册前的使用环节

　　[典型例题2]关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有(BD)。

　　A.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地

　　B.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆登记注册地

　　C.购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税

　　D.购置不需要办办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税

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